FEIE או FTC?

כיצד לבחור בין טופס 2555 לטופס 1116?

אחת השאלות הנפוצות בקרב אזרחי ארה"ב החיים מחוץ לארה"ב היא: האם עדיף לבחור ב-FEIE או ב-FTC? בשונה מרוב שיטות המס בעולם, ארה"ב ממסה על בסיס אזרחות. כך, אזרחי ארה"ב כפופים למס אמריקאי על הכנסותיהם מכל העולם, גם אם הם חיים ועובדים מחוץ לארה"ב.

כדי לצמצם או למנוע כפל מס על הכנסה זרה, דין המס האמריקאי מאפשר שני מנגנונים עיקריים: ניכוי הכנסה מעבודה בחו"ל (Foreign Earned Income Exclusion – FEIE), הנתבע באמצעות טופס 2555, וזיכוי מס זר (Foreign Tax Credit – FTC), הנתבע באמצעות טופס 1116.

שני המנגנונים נועדו לצמצם כפל מס, אך הם שונים מאוד זה מזה. הבחירה ביניהם עשויה להשפיע באופן מהותי על חבות המס של נישום אמריקאי.

ניכוי הכנסה מעבודה בחו"ל (טופס 2555)

ה-FEIE מאפשר לנישומים להחריג חלק מהכנסתם מעבודה בחו"ל לצרכי מיסוי בארה"ב. נכון לשנת 2026, תקרת ה-FEIE היא 132,900 דולר לאדם, והיא מתעדכנת מדי שנה בהתאם לאינפלציה. נוסף על כך, נישומים מסוימים עשויים להיות זכאים לניכוי בגין הוצאות דיור שנגרמו להם מחוץ לארה"ב (Foreign Housing Exclusion).

כדי להיות זכאי ל-FEIE, על הנישום להפיק הכנסה מעבודה בחו"ל ולעמוד באחד משני המבחנים: מבחן הנוכחות הפיזית או מבחן התושבות בתום לב.

להלן ההבחנה בין שני המבחנים:

• מבחן הנוכחות הפיזית – מתקיים אם הנישום שהה לפחות 330 ימים מלאים מחוץ לארה"ב במהלך תקופה רצופה של 12 חודשים.
• מבחן התושבות בתום לב – חל כאשר הנישום נחשב לתושב מס במדינה זרה במשך שנת מס מלאה, תוך הוכחת תושבות ארוכת טווח.

ה-FEIE נחשב לאפשרות אטרקטיבית, משום שהוא מוציא חלק מההכנסה מבסיס המס האמריקאי. אם ההכנסה עומדת בתנאי ההחרגה, לא יחושב עליה מס הכנסה אמריקאי. הדבר מועיל במיוחד לנישומים המתגוררים במדינות עם שיעורי מס נמוכים או ללא מס הכנסה כלל.

דוגמה: שכיר אמריקאי המתגורר באיחוד האמירויות ומרוויח 90,000 דולר בשנה עשוי להעדיף FEIE, שכן הוא אינו משלם כמעט מס מקומי, ולכן אין לו מסים זרים לזיכוי.

עם זאת, ה-FEIE חל רק על הכנסה מעבודה – כגון משכורות, שכר עבודה והכנסה מעסק או משלח יד. הוא אינו חל על הכנסה פסיבית, לרבות דיבידנדים, ריבית, הכנסה משכירות או רווחי הון. נוסף על כך, ההכנסה המוחרגת נלקחת בחשבון בקביעת שיעור המס השולי שיחול על הכנסות אחרות של הנישום, לפי מה שמכונה "כלל הערימה" (stacking rule). לכן, התועלת הכוללת עשויה להיות קטנה מכפי שנראה במבט ראשון.

זיכוי המס הזר (טופס 1116)

ה-FTC אינו פועל בדרך של החרגה כפי שפועל ה-FEIE. במקום זאת, הוא מעניק זיכוי כנגד חבות המס בארה"ב – דולר מול דולר, ובכפוף למגבלות מסוימות.

ניתן לתבוע את ה-FTC גם בגין הכנסה מעבודה וגם בגין הכנסה פסיבית. לכן, תחולתו רחבה יותר מזו של ה-FEIE. כאשר המסים הזרים ששולמו שווים למס האמריקאי או גבוהים ממנו, ה-FTC יכול לאפס לחלוטין את המס האמריקאי על ההכנסה הזרה.

מעבר לכך, יש ל-FTC גם יתרונות תכנוניים ארוכי טווח. לעיתים ניתן לשאת זיכויים עודפים שנה אחת לאחור או עד עשר שנים קדימה. בניגוד ל-FEIE, ה-FTC אינו מחייב עמידה במבחני נוכחות פיזית או תושבות מחמירים. העיקר הוא שההכנסה תהיה ממקור זר ושולם בגינה מס זר כשיר.

דוגמה: נישום אמריקאי המתגורר בישראל ומשלם מס ישראלי גבוה על משכורתו עשוי להפיק תועלת רבה יותר מ-FTC, שכן המס הישראלי עשוי לקזז במלואו את חבות המס האמריקאית.

ה-FTC הוא לעיתים קרובות האפשרות המועדפת עבור נישומים המתגוררים במדינות עם מס גבוה, שבהן שיעורי המס על ההכנסה גבוהים משיעורי המס בארה"ב. במצבים כאלה, החרגת הכנסה במסגרת ה-FEIE עלולה להביא לבזבוז של המסים הזרים ששולמו, בעוד שה-FTC מאפשר לקבל בגינם זיכוי מלא.

מתי FEIE מתאים יותר?

טופס 2555 נחשב בדרך כלל לאפשרות עדיפה כאשר:

• הנישום מתגורר במדינה שבה מס ההכנסה נמוך או שאינו קיים כלל – שכן במצב כזה כמעט אין מסים זרים לזיכוי.
• עיקר הכנסתו של הנישום היא הכנסת עבודה הנמצאת בתוך תקרת ההחרגה. הדבר נכון במיוחד לגבי שכירים.
• הנישום יכול לעמוד בקלות במבחן הנוכחות הפיזית או במבחן התושבות.

שימו לב לעצמאים: ה-FEIE עשוי להפחית את מס ההכנסה, אך אינו מבטל את מסי הביטוח הלאומי האמריקאיים החלים על הכנסה מעצמאות.

מתי FTC מתאים יותר?

טופס 1116 הוא בדרך כלל האפשרות העדיפה כאשר:

• הנישום הוא תושב מדינה עם מס גבוה, כגון מדינה באיחוד האירופי או ישראל – שכן שיעורי המס שם גבוהים בדרך כלל מהשיעורים בארה"ב.
• לנישום יש מקורות הכנסה מעורבים – כגון הכנסות מהשקעות, הכנסות משכירות ורווחי הון – שאינם זכאים להחרגה במסגרת ה-FEIE.
• הנישום צופה עלייה בהכנסותיו ומעוניין לנצל זיכויי מס זרים עודפים בשנים הבאות.

בניגוד ל-FEIE, ה-FTC אינו יוצר תקופת המתנה של חמש שנים לאחר ויתור על הבחירה בו, לפני שניתן לבחור בו מחדש. יתרון זה מעניק גמישות תכנונית רבה יותר לטווח ארוך.

בחירת הגישה הנכונה

יש לקבל את ההחלטה בין טופס 2555 לבין טופס 1116 כהחלטת תכנון מס אסטרטגית, ולא רק כהחלטה טכנית. כדי לקבל החלטה נכונה, חשוב לבחון גם את ההשפעות העתידיות של כל מסלול.

לפני הבחירה, כדאי לבחון את השאלות הבאות:

• מה מקור ההכנסה – עבודה, השקעות, שכירות?
• האם שולם מס זר כשיר?
• האם מתקיימים תנאי טופס 2555?
• האם יש הכנסות פסיביות?
• האם חשוב לשמר זיכויים לשנים הבאות?

ה-FEIE עשוי להעניק הקלה מיידית על הכנסה מעבודה הזכאית לכך. עם זאת, הוא אינו חל על הכנסה פסיבית, וכללי המס מגבילים במקרים מסוימים את האפשרות לבטל את הבחירה בו. לעומת זאת, ה-FTC עשוי להעניק כיסוי רחב יותר וגמישות גדולה יותר לטווח ארוך, במיוחד עבור נישומים עם מקורות הכנסה מעורבים או עם מסים זרים הגבוהים מחבות המס האמריקאית.

דוגמה: מי שיש לו גם שכר עבודה, גם דיבידנדים וגם דירה להשכרה צריך לבחון כל רכיב הכנסה בנפרד לפני בחירה במסלול.

במקרים מסוימים, שילוב בין השניים : שימוש ב-FEIE עבור חלק מהכנסת העבודה וב-FTC עבור הכנסה זכאית אחרת, עשוי להוביל לתוצאה המאוזנת ביותר.

טבלת השוואה: FEIE מול FTC

TaxLink – הסיפור שלנו

TaxLink היא פירמת רואי חשבון (CPA) המתמחה במיסוי אמריקאי וישראלי כאחד. הניסיון המעשי שלנו מול רשות המסים האמריקאית (IRS) ומול רשות המסים בישראל, לצד הבנה מעמיקה של יחסי הגומלין בין שתי המערכות, מאפשרים לנו לבנות פתרון מותאם למקרה שלכם מקצה לקצה.

רוב הלקוחות שפונים אלינו עושים זאת משום שהם נדרשים להגיש דיווחים בארה"ב – בין אם מדובר בטופס 1040, בדיווחי חוק ציות מס חשבונות זרים (FATCA), בדיווחי FBAR או בהשקעות בנדל"ן בארה"ב. אנו מנהלים את התהליך כמכלול חוצה גבולות ומתואם, במטרה לצמצם טעויות, למנוע כפילויות ולסייע במניעת כפל מס, והכול במסגרת הדין האמריקאי, הדין הישראלי ואמנת המס בין ארה"ב לישראל.

ליצירת קשר עם המומחים שלנו, לחצו כאן