בארצות הברית קיימים סוגים שונים של השקעות וחשבונות שעשויים להניב הכנסות ריבית על הכספים המופקדים בהם. הכנסות הריבית עשויות לנבוע מאיגרות חוב ממשלתיות, מאיגרות חוב קונצרניות או מהלוואות פרטיות. הריבית מתקבלת מדי שנה או במועדים אחרים, ומוגדרת על ידי רשות המסים האמריקאית (ה-IRS) כהכנסה רגילה.
מאמר זה סוקר כיצד מוגדרת הכנסות ריבית וכיצד היא ממוסה לפי הדין האמריקאי, לרבות ההשפעה של אמנת המס בין ארצות הברית לישראל על מיסוי הכנסות ריבית של משקיעים אמריקאיים וזרים
מס בגין הכנסות ריבית בארצות הברית
בכל הנוגע להכנסות ריבית, הIRS- מתמקד בכספים שנצברו באמצעות חשבונות בנק, איגרות חוב ומקורות אחרים המניבים ריבית.
לגבי חשבונות בנק, ריבית שנצברה בחשבונות חיסכון, חשבונות עו"ש או בפיקדונות נחשבת בדרך כלל כהכנסה חייבת במס לפי ה-IRS. בנוסף, הכנסות ריבית נחשבות להכנסה רגילה. כלומר, הן מחויבות במס לפי מדרגות מס ההכנסה הפדרליות הרגילות, שנעות בקירוב בין 10% ל37%.
הכנסת ריבית שמפיקים תושבי חוץ ממקור אמריקאי נחשבת בדרך כלל להכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית ("FDAP"), החייבת בשיעור ניכוי מס במקור אחיד של 30%, אלא אם קיימת אמנת מס המפחיתה שיעור זה.
אמנת המס בין ארצות הברית לישראל עשויה להפחית שיעור זה לגבי תושבי ישראל שמפיקים הכנסות ריבית ממקורות בארצות הברית.
Portfolio Interest Exemption
במקרים מסוימים עשוי לחול פטור מלא בגין הכנסת הריבית מכוח מה שמכונה בארה"ב "פטור ריבית תיקי השקעות .("Portfolio Interest Exemption").
פטור זה חל רק אם מתקיימים תנאים מסוימים. לדוגמה, מקבל הריבית אינו בעל מניות המחזיק ב-10% או יותר מהלווה. כמו כן, החוב צריך להיות מונפק באמצעות מכשיר חוב רשום הנושא ריבית קבועה. מכשיר החוב ייחשב כרשום אם הוא מתועד על ידי המנפיק או על ידי גורם מטעמו, או אם הוא רשום במערכת פורמלית שבאמצעותה ניתן להעביר את הריבית בלבד, ואשר עוקבת אחר הנהנה מן הריבית.
חשוב גם לציין כי פטור זה נועד לעודד השקעות זרות בארצות הברית, ועל כן הוא חל רק על תושבי חוץ ואינו חל על אזרחי ארצות הברית.
ריבית מאיגרות חוב וממקורות חייבים אחרים
ריבית שנצברה על שטרי אוצר ואיגרות חוב של ממשלת ארצות הברית, על איגרות חוב קונצרניות ועל מכשירי חוב רבים אחרים, חייבת במס כהכנסה רגילה בדרך כלל, לפי שיעור מס ההכנסה הפדרלי הרגיל החל על המחזיק. ככלל, הטיפול המיסויי אינו תלוי בשאלה אם ההשקעה נמכרה, אלא בעצם קבלת תשלומי הריבית כהכנסה.
סוגים אחרים של ריבית חייבת במס עשויים להיווצר גם מחוץ לחשבון בנק או לחשבון ברוקר, לרבות ריבית על הלוואות פרטיות, אג"ח חיסכון אמריקאיות, תקבולי ביטוח מסוימים או ריבית ששולמה על ידי ה-IRS. אלא אם חל פטור מסוים, גם ריבית מסוגים אלה זו נחשבת בדרך כלל להכנסה רגילה.
נישום עשוי לקבל טופס INT-1099 רק אם הסכום עומד בסף הדיווח הרלוונטי, שבדרך כלל הוא $10, אך הכנסות ריבית עשויות להיות חייבות במס גם אם לא הונפק טופס כזה.
דיווח על הכנסות ריבית מהשקעות
סוג הכנסה | דיווח | טופס | שיקולי מס |
ריבית בנקאית | 1099-INT | Form 1040 | אם סך הכנסות הריבית עולה על $1,500, יש למלא גם את Schedule B. |
ריבית על ניירות אוצר אמריקאיים ואג"ח חיסכון | 1099-INT | Form 1099 |
|
הכנסות ריבית אחרות | 1099-INT | Form 1040 | ריבית המשולמת על ידי ה-IRS חייבת במס, גם כאשר מדובר בהחזרי מס. |
תושב חוץ
לגבי תושבי חוץ שאינם אזרחים אמריקאים ,(Nonresident Aliens) מיסוי הכנסות ריבית פועל מעט אחרת.
ראשית, ריבית נחשבת להכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית .(FDAP) סוג הכנסה זה ממוסה בדרך כלל בשיעור של 30%, או בשיעור מופחת לפי אמנת מס רלוונטית. בנוסף, תושבי חוץ פטורים ממס על ריבית מפיקדונות בנקאיים. תושבי חוץ עשויים גם ליהנות מפטור ריבית תיקי השקעות שהוזכר לעיל, אם הם עומדים בתנאיו. כל יתר סוגי הכנסות הריבית חייבים במס בשיעור של 30%.
מבחינת טפסים, תושבי חוץ נדרשים למלא כמה טפסים, ובהם Form W-8BEN, Form 1042-S ו-Form 1040-NR.
אמנת המס בין ארצות הברית לישראל
בשנת 1975 נחתמה האמנה בין ממשלת ארצות הברית של אמריקה לבין ממשלת ישראל בדבר מסים על הכנסה. אמנה זו נועדה למנוע כפל מס ולאפשר ניכוי מס במקור בשיעור מופחת, ולעיתים אף בשיעור אפס.
סעיף 11 לאמנת המס בין ארצות הברית לישראל עוסק בהכנסות ריבית, ובדרך כלל קובע שיעור ניכוי מס במקור מופחת של 17.5%. אם הריבית נובעת מהלוואה שניתנה על ידי בנק, חברת ביטוח או מוסד פיננסי אחר, האמנה מגבילה את שיעור ניכוי המס במקור ל-10%.
ראוי לציין כי אם חל פטור ריבית תיקי השקעות, שיעורי האמנה אינם רלוונטיים. זאת, מכיוון שהשיעורים המופחתים שנקבעו באמנת המס נועדו רק לשפר את מצבו של הנישום, ולא להרע אותו.
טעויות נפוצות
אם אינכם מגישים את טופס W-8BEN, תחול עליכם חבות מס בשיעור של 30% על הכנסות ריבית, גם אם קיימות אמנות מס או הקלות אחרות. מצב זה מתרחש בדרך כלל כאשר משלם אמריקאי מנכה מס בהתאם לדין הפנימי, משום שלא קיבל את המסמכים המתאימים. במקרים מסוימים, גם אם נוכה מס בשיעור של 30%, הניכוי עדיין עשוי להיות מופרז. לדוגמה, כאשר פטור ריבית תיקי השקעות חל, והריבית אמורה להיות פטורה לחלוטין ממס בארצות הברית.
טעות נפוצה נוספת היא להתייחס לכל ריבית בנקאית כאל הכנסה חייבת במס. בפועל, ריבית על פיקדונות בנקאיים עשויה להיות פטורה, בעוד שריבית על איגרות חוב עשויה להיות חייבת במס, בהתאם לנסיבות. אם ריבית פטורה מדווחת בטעות כריבית חייבת, עלול להיגבות מס שלא לצורך. במקרה כזה, ייתכן שניתן להגיש את טופס NR-1040 כדי לבקש החזר מס בגין תשלום היתר.
לבסוף, טעות נפוצה נוספת היא אי-דיווח לרשויות המס המקומיות על הכנסה מארצות הברית. מדינות רבות מטילות מס על הכנסה כלל-עולמית, ולכן חשוב לדווח על ההכנסות בשתי המדינות. מומלץ גם לשמור עותקים של כל טפסי ה W-8 שהוגשו, למקרה של ביקורת בעתיד.
TaxLink – הסיפור שלנו
הבנה של אופן מיסוי הכנסות ריבית בארצות הברית חשובה מאוד, משום שהיא משפיעה ישירות על הסכום שינוכה מחשבונות חיסכון, מאיגרות חוב או מהשקעות. בין אם אתם תושבי ארצות הברית שמפיקים ריבית מחשבונות בנק או מאיגרות חוב, ובין אם אתם תושבי חוץ המסתמכים על אמנות מס, כגון אמנת המס בין ארצות הברית לישראל, טעויות דיווח קטנות עלולות להוביל להשלכות כספיות משמעותיות.
TaxLink הוא משרד רואי חשבון עם צוות המתמחה הן במיסוי אמריקאי והן במיסוי ישראלי. הניסיון המעשי שלנו מול ה-IRS ומול רשות המסים בישראל, לצד הבנה עמוקה של יחסי הגומלין בין שתי המערכות, מאפשרים לנו לבנות פתרון המותאם למקרה שלך מקצה לקצה.
רוב הלקוחות שפונים אלינו עושים זאת משום שהם נדרשים להגיש דיווחים בארה"ב – בין אם מדובר בטופס 1040, בדיווח לפי חוק ציות מס חשבונות זרים (Foreign Account Tax Compliance Act – FATCA), בדיווחי דוח על חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים (Foreign Bank Account Report – FBAR), או בהשקעות בנדל"ן בארה"ב. אנו מנהלים את התהליך כעניין חוצה גבולות אחד ומתואם, במטרה לצמצם טעויות, למזער כפילויות ולסייע במניעת כפל מס, והכול במסגרת הדין האמריקאי, הדין הישראלי ואמנת המס בין ישראל לארה"ב.
שאלות ומידע רלוונטי
אם לא קיבלתי טופס 1099-INT, האם עדיין עליי לדווח על הכנסות ריבית?
כן. גם אם לא קיבלתם טופס 1099-INT, אתם עדיין מחויבים על פי חוק לדווח על כל הכנסות הריבית החייבות במס בדוח המס שלכם.
איך אפשר לדעת אם הכנסות הריבית שלי זכאיות לפטור ריבית תיקי השקעות?
ריבית תיקי השקעות חייבת לנבוע מאיגרות חוב רשומות, ואסור לכם להיות בעלי 10% או יותר מהמנפיק. איגרת החוב לא יכולה להיות קשורה לעסק או למשלח יד בארצות הברית, ועליכם להגיש את טופס W-8BEN.
האם אפשר להיות חייבים במס גם בארצות הברית וגם בישראל על אותה הכנסות ריבית?
כן, אך אם אתם תושבי ישראל, ייתכן שתהיו זכאים לשיעור מס מופחת לפי אמנת המס בין ארצות הברית לישראל, וייתכן שגם תוכלו לדרוש זיכוי ממס זר בישראל כדי למנוע כפל מס, בהתאם לנסיבות הספציפיות.
האם אמנת המס בין ארצות הברית לישראל מפחיתה את שיעור המס על הכנסות ריבית?
כן. האמנה מפחיתה בדרך כלל את שיעור ניכוי המס במקור הסטנדרטי של 30% על סוגים מסוימים של הכנסות ריבית ממקור אמריקאי ל-17.5% או ל-10%, בהתאם לנסיבות הספציפיות.
