המבחנים בדין האמריקאי לקביעת תושבות לצרכי מס עבור יחידים וחברות
בכל הנוגע למסים בארה"ב, קיים הבדל מהותי באופן שבו רשות המסים האמריקאית (IRS) ממסה יחידים, חברות או ישויות משפטיות אחרות, והדבר תלוי בעיקרו בשאלה אם הם נחשבים לתושבי מס בארצות הברית.
מטבע הדברים, החלטות – אישיות או עסקיות – של יחיד או של תאגיד עשויות להשתנות במידה רבה בהתאם לשאלה אם הם תושבי מס בארה"ב או לא
לתושבות מס יש חשיבות רבה בארצות הברית, שכן מדרגות המס, ניכויי המס, ההקלות או הזיכויים, דרישות הביטוח הלאומי והטבות מכוח אמנות מס – כולם מושפעים ממעמד התושבות של הנישום. בין אם אדם מתגורר בארה"ב באופן זמני ובין אם הוא עשוי להיות מושפע מאמנות מס בינלאומיות, הבנת הכללים הנוגעים לתושבות מס חיונית כדי להימנע מסיבוכים מיותרים ולקבל החלטות פיננסיות מושכלות.
חשוב לדעת! אם יחידים או תאגידים יקבעו באופן שגוי את תושבות המס שלהם, הם עלולים להתמודד עם השלכות רבות כגון כפל מס, חיובי ריבית, קנסות או אובדן של זיכויי מס וניכויים מסוימים. בעת ניהול עסק או ניהול השקעות, גם פגיעה קטנה במרווח הרווח, כגון מסים עודפים או קנסות כתוצאה מאי תשלום מסים שחלים על פי חוק, עלולה לפגוע ברווחיות המיזם העסקי. במסגרת החוק בארה"ב, קיימות הטבות מס מסוימות או תמיכות ממשלתיות בצורות דומות אחרות שנישומים עשויים להיות זכאים להן. אבל לפני שבוחנים את הזכאות להטבות אלו, יש לבחון ראשית, באמצעות המבחנים שנקבעו לכך במסגרת בחוק בארה"ב, את תושבות המס של הנישום. כלומר, האם הנישום הוא תושב ארה"ב לצרכי מס?
תושבות מס בארה"ב ליחידים
הקביעה אם אדם נחשב לתושב מס בארה"ב אינה תמיד פשוטה, במיוחד כאשר מדובר במי שאינם אזרחים ומתגוררים או עובדים בארצות הברית. על מנת ליצור בהירות, ה-IRS ושירותי האזרחות וההגירה של ארצות הברית (U.S. Citizenship and Immigration Services, USCIS) משתמשים במספר מבחנים מוגדרים היטב לצורך בחינת מעמד תושבות המס, במקרה של מי שאיננו אזרח ארה"ב, שנחשב לתושב ארה"ב לצרכי מס בהגדרה.
מבחנים אלה מסייעים להבחין בין מבקרים זמניים לבין מי שיצרו זיקה קבועה יותר למדינה. שני המבחנים המקובלים בדין האמריקאי לבחינת תושבות של יחיד לצורך מס הם:
- מבחן הגרין קארד ("Green Card Test");
- מבחן הנוכחות המהותית ("Substantial Presence Test").
מדובר בשני מבחנים חלופיים. כלומר, בהתקיים אחד מהמבחנים לבדו, יחיד ייחשב לתושב ארה"ב לצרכי מס, על כל ההשלכות הנגזרות מהגדרה זו (בעיקר חובת דיווח ותשלום מס בארה"ב).
תחת מבחן הגרין קארד, יחיד ייחשב לתושב ארה"ב אם מבחינה חוקית קיבל מעמד של "תושב קבע" בארה"ב במהלך השנה שאותה בוחנים. מעמד זה מתקבל לרוב בארה"ב באמצעות הנפקה של "גרין קארד" ליחיד, המאשר את היותו תושב קבע חוקי בארה"ב. אנשים אלה נחשבים למהגרים חוקיים ומקבלים מעמד של תושבי מס בארה"ב. ל-USCIS יש סמכות לבטל את הענקת הגרין קארד, וכן האדם עצמו עשוי לוותר על מעמד זה, באמצעות הגשת טופס I-407 ל-USCIS, בו הוא מוותר מרצונו על הגרין קארד.
אולם גם אם ליחיד לא הוענק מעמד של תושב קבע חוקי בארה"ב (כלומר, אין לו "גרין קארד"), הוא עדין עשוי להיחשב תושב ארה"ב באמצעות מבחן הנוכחות המהותית.
על מנת לעמוד במבחן הנוכחות המהותית, על היחיד לקיים שני תנאים מצטברים:
- הוא היה נוכח פיזית בארצות הברית במשך 31 ימים לפחות במהלך השנה הנוכחית;
- הוא שהה 183 ימים בשלוש השנים האחרונות, כאשר באופן הספירה יש לקחת בחשבון:
- כל ימי השהייה בארה"ב במהלך השנה הנוכחית;
- שליש ממספר ימי השהייה בשנה הקודמת;
- שישית ממספר ימי השהייה בשנה שקדמה לשנה הקודמת.
יש לציין שקיימים חריגים שלא ניתן להביא בחשבון במניין הימים. למשל, ימי שהייה בארה"ב של פחות מ-24 שעות, כאשר ארצות הברית משמשת רק כתחנת מעבר, אינם מובאים בחשבון. קיימים חריגים נוספים שפרסמה ה-IRS.
תושבות מס בארה"ב לתאגידים
כאשר מדובר בישויות, הכוללות תאגידים, שותפויות ומבנים עסקיים אחרים, הקריטריונים לתושבות מס בארה"ב נעשים מורכבים יותר בשל מבני בעלות שונים ופעילות בינלאומית. תאגיד ייחשב לתושב מס בארה"ב אם הוא התאגד לפי דיני ארצות הברית, אחת ממדינות ארה"ב או מחוז קולומביה.
תאגידים הנחשבים לתושבי ארה"ב לצרכי מס ממוסים על הכנסתם העולמית, ללא קשר למקום שבו מתבצעת פעילותם בעולם.
לפי תקנות Check-the-box שנקבעו בארה"ב, LLC's מסוימות הזכאיות לכך יכולות לבחור להיות ממוסות כתאגידים, וכך לקבל תושבות מס בארה"ב.
חשוב גם לציין שכל שינוי בסיווג עשוי להיחשב לאירוע מס, שכן ה-IRS מתייחס לשינויים כאלה כאילו הישות עברה שינוי מבנה. לבסוף, גם אם תאגיד נחשב לתושב של מדינה אחרת, הדין האמריקאי ממשיך לראות בו תאגיד מקומי לצורכי מס, אלא אם הוחל כראוי כלל שובר שוויון מכוח אמנת מס לצורך קבלת הטבות מכוח אותה אמנה.
מדוע קביעת מעמד התושבות לצרכי מס בארה"ב חשובה?
קביעת תושבות מס בארה"ב אינה עניין משפטי-טכני בלבד, והיא בעלת השלכות פיננסיות ואסטרטגיות מרחיקות לכת הן על יחידים והן על תאגידים. החל מהאופן שבו ממוסות הכנסות, ועד לשאלה אם חלים ניכויים מסוימים או הטבות מכוח אמנות מס, מעמד התושבות משפיע על החלטות מפתח בנוגע למקום המגורים, העבודה או ניהול העסק.
תאגידים, ובמיוחד בדלאוור, נהנים הן מתושבות מס בארה"ב והן מתושבות מס בדלאוור בשל הכללים המקלים החלים שם לעניין מס הכנסה ושיעור אפס של מס עיזבון. ריבוי הרשויות המעורבות והכללים המורכבים הופכים את הבנת הקריטריונים המהותיים לתושבות מס בארה"ב לחיונית עבור יחידים וישויות, שכן מדובר בנושא קריטי לציות, לתכנון פיננסי ולהימנעות מטעויות שניתן למנוע.
בין אם אתם משקיעים זרים, חברה רב-לאומית או מי שאינם אזרחים ומתגוררים בארה"ב, הכרת מעמד תושבות המס שלכם בארה"ב, היא חיונית ביותר
TaxLink – הסיפור שלנו בכמה מילים
TaxLink היא פירמה של רואי חשבון עם צוות אנשי מקצוע המתמחים במיסוי ישראלי ובמיסוי אמריקאי. הניסיון המעשי שלנו בעבודה מול ה-IRS ומול רשות המסים בישראל, יחד עם היכרות עמוקה עם הממשק בין שתי המערכות, מאפשרים לנו לבנות פתרון שמותאם למקרה שלכם מקצה לקצה.
רוב הלקוחות שפונים אלינו עושים זאת כי הם נדרשים להגיש דיווח בארה"ב – בין אם מדובר בדוח 1040, דיווחי FATCA, דיווחי FBAR, או השקעה/נכס נדל"ן בארה"ב. אנחנו מנהלים את התהליך כמכלול אחד, כדי לצמצם טעויות, להפחית כפילויות ולסייע למנוע כפל מס – הכל במסגרת הדין והאמנה בין ישראל לארה"ב ובהתאם לנסיבות הספציפיות שלכם.
שאלות ומידע רלוונטי
האם תושבי מס בארה"ב חייבים לדווח על חשבונות בנק או נכסים זרים?
כן. אדם או תאגיד שנחשבים תושבי ארה"ב חייבים להגיש דוח על חשבונות בנק זרים הכולל חשבונות בנק, חשבונות ברוקראז' וקרנות נאמנות.
במה שונים סוגי טפסי המס שיחידים צריכים להגיש בין תושבים ללא-תושבים?
תושבי מס בארה"ב מגישים טופס 1040, שבו תושבים ואזרחים מדווחים על הכנסתם העולמית, ואילו תושבים זרים שאינם תושבים לצורכי מס (Nonresident aliens) מגישים טופס 1040NR שבו מדווחים רק על הכנסה שמקורה בארה"ב.
כיצד יכולים בעלי תושבות כפולה להימנע מכפל מס?
קיימות אמנות מס עם יותר מ-60 מדינות, הקובעות איזו מדינה מחזיקה בזכות המיסוי הראשית ובכך מונעות כפל מס. בנוסף, אף כי הדבר אינו שכיח, ייתכן שעדיין תידרשו להגיש דוחות מס בשתי המדינות, אך זיכוי מס זר (Foreign Tax Credit, FTC) מעניק זיכוי מס מלא כנגד מס ששולם לממשלות מחוץ לארצות הברית.
מהן הסנקציות בגין אי-דיווח על הכנסה זרה?
במקרים אזרחיים, ה-IRS עשוי להטיל קנסות בגין דיווח לא מדויק בשיעור של עד 20 אחוז מהמס שלא שולם. אם ייקבע כי ההשמטה הייתה מכוונת, קנסות בגין תרמית עשויים להגדיל את הסכום הכולל עד לשיעור של 75 אחוז.
